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Considérons les bilans des sociétés M et F au 31 décembre 2003 :
Bilan de M
| ACTIF | .PASSIF | .||
| Terrains et constructions | 125.000 | Capital souscrit | 100.000 |
| Immobilisations financières | 105.000 | Réserves | 100.000 |
| Stocks | 33.000 | Bénéfice reporté (2001) | 40.000 |
| Clients (court terme) | 30.000 | Fournisseurs | 60.000 |
| Banque | 7.000 | . | . |
| . | 300.000 | . | 300.000 |
Bilan de F
| ACTIF | . | PASSIF | . |
| Terrains et constructions | 75.000 | Capital souscrit | 50.000 |
| Immobilisations financières | 0 | Réserves | 120.000 |
| Stocks | 45.000 | Bénéfice reporté (2001) | 25.000 |
| Clients (court terme) | 45.000 | Dette envers M | 15.000 |
| Banque | 85.000 | Fournisseurs | 40.000 |
| . | 250.000 | . | 250.000 |
Il est demandé de procéder à la consolidation globale de F par la société M sachant quei :
-
la société M a prêté 15.000 a F au début de l'année 2003 (cela est inclus dans les bilans);
-
les deux bilans ci-dessus sont arrêtés au 31/12/2003;
-
la société M a acheté la société F début 1999 et en détient 80 %;
-
le capital de F le 30/06/1999 était de 50.000, ses réserves de 30.000;
-
il existait une plus-value latente sur les constructions de F de 15.000 début 1999;
-
les écarts d'évaluation sont amortis sur 20 ans, les écarts de consolidation sur 10 ans;
-
il subsiste une créance commerciale de 10.000 de M sur F.
Nous commencerons par calculer l'écart de première consolidation, par rapport au moment de l'acquisition :
Capitaux propres de F à l'époque de l'achat (début 1999) :
80.000 Part de M : 80 % x 80.000 (1) 64.000
Prix d'achat de M (2) 90.000
Écart de première consolidation = (2) - (1)
90.000 - 64.000 = 26.000
= Écart de consolidation (14.000) + 80 % Écart d'évaluation (80 % x 15.000) Page 161
La première chose à faire pour procéder à la consolidation des bilans de M et de F est de sommer arithmétiquement les bilans de M et de F.
Bilan de M + F au 31/12/2003
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Note
Les réserves de F sont de 120.000, nous les avons séparées en fonction de leur survenance «avant» et «après» la prise de participation de M.
Nous consoliderons les comptes en premier lieu de façon schématique.
Ensuite, nous passerons les écritures de consolidation de l'année 2003 dans le journal consolidé.
Nous terminerons par les écritures de l'année 2004 en supposant que le bénéfice de F se retrouve en banque.
Nous avons mis en exergue :
1) les doubles emplois
- en gras, la participation de M dans F, tant à l'actif qu'au passif (90.000);
- en grisé, la créance de M sur F (15.000);
- en italique souligné, les créances clients de M et les dettes fournisseurs de F (seulement une partie : 10.000).
S'agissant d'une seule et même société au niveau consolidé, ces éléments doivent être éliminés.
2) les plus-values latentes (sur constructions)
Par ailleurs, la partie de droite ventile entre «groupe» et «tiers» les capitaux propres de la filiale.
Á noter qu'il n'y a en principe pas de part des tiers dans les capitaux propres de la société faîtière d'un groupe (société mère). Page 162
Bilan de M + F au 31/12/2003 Groupe Tiers
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Si la société M et la société F ne...