Auszug aus dem Entscheid Nr. 138/2022 vom 27. Oktober 2022 Geschäftsverzeichnisnummern 7623, 7625, 7627, 7628, 7629
Auszug aus dem Entscheid Nr. 138/2022 vom 27. Oktober 2022
Geschäftsverzeichnisnummern 7623, 7625, 7627, 7628, 7629, 7630 und 7631
In Sachen: Klagen auf völlige oder teilweise Nichtigerklärung des Gesetzes vom 17. Februar 2021 « zur Einführung einer jährlichen Steuer auf Wertpapierkonten », erhoben vom Berufsverband « Assuralia » und anderen, von der « Groupe Bruxelles Lambert » AG und der « Sagerpar » AG, von der « Portus » AG, von der VoG « Vlaamse Federatie van Beleggers » und anderen, von Laurent Donnay de Casteau, von der VoG « Ligue des Contribuables » und von der « NXMH » GmbH.
Der Verfassungsgerichtshof,
zusammengesetzt aus den Präsidenten L. Lavryen und P. Nihoul, den Richtern T. Giet, J. Moerman, M. Pâques, Y. Kherbache, T. Detienne, D. Pieters, S. de Bethune, E. Bribosia und W. Verrijdt, und dem emeritierten Richter J.-P. Moerman gemäß Artikel 60bis des Sondergesetzes vom 6. Januar 1989 über den Verfassungsgerichtshof, unter Assistenz des Kanzlers F. Meersschaut, unter dem Vorsitz des Präsidenten L. Lavrysen,
erlässt nach Beratung folgenden Entscheid:
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Gegenstand der Klagen und Verfahren
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Mit einer Klageschrift, die dem Gerichtshof mit am 12. August 2021 bei der Post aufgegebenem Einschreibebrief zugesandt wurde und am 16. August 2021 in der Kanzlei eingegangen ist, erhoben Klage auf Nichtigerklärung von Artikel 4 des Gesetzes vom 17. Februar 2021 « zur Einführung einer jährlichen Steuer auf Wertpapierkonten » (veröffentlicht im Belgischen Staatsblatt vom 25 Februar 2021): der Berufsverband « Assuralia », die « Argenta Assuranties » AG, die « AG Insurance » AG und die « Allianz Benelux » AG, unterstützt und vertreten durch RA P. Berger, in Antwerpen zugelassen, und durch RA B. Martens und RA P. Hinnekens, in Brüssel zugelassen.
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Mit einer Klageschrift, die dem Gerichtshof mit am 18. August 2021 bei der Post aufgegebenem Einschreibebrief zugesandt wurde und am 19. August 2021 in der Kanzlei eingegangen ist, erhoben Klage auf Nichtigerklärung der Artikel 4 und 16 desselben Gesetzes: die « Groupe Bruxelles Lambert » AG und die « Sagerpar » AG, unterstützt und vertreten durch RA B. Paquot und RÄin P. Maufort, in Brüssel zugelassen.
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Mit einer Klageschrift, die dem Gerichtshof mit am 19. August 2021 bei der Post aufgegebenem Einschreibebrief zugesandt wurde und am 23. August 2021 in der Kanzlei eingegangen ist, erhob die « Portus » AG, unterstützt und vertreten durch RÄin A. Visschers und RA F. Smet, in Brüssel zugelassen, Klage auf Nichtigerklärung der Artikel 4, 15, 16 und 21 desselben Gesetzes.
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Mit vier Klageschriften, die dem Gerichtshof mit am 23. und am 24. August 2021 bei der Post aufgegebenen Einschreibebriefen zugesandt wurden und am 25. und am 26. August 2021 in der Kanzlei eingegangen sind, erhoben jeweils Klage auf Nichtigerklärung desselben Gesetzes: die VoG « Vlaamse Federatie van Beleggers », Luc Braeckmans, Jozef Moerenhout, Brigitte Broekaert und Herman Roelens, unterstützt und vertreten durch RA D. Coveliers, RA Y. Cools und RÄin E. Vandingenen, in Antwerpen zugelassen, und durch RA B. De Cock, in Gent zugelassen, Laurent Donnay de Casteau, die VoG « Ligue des Contribuables », unterstützt und vertreten durch RA T. Afschrift, in Antwerpen zugelassen, und durch RA S. Chatzigiannis, in Brüssel zugelassen, und die « NMXH » GmbH, unterstützt und vertreten durch RA H. Vanhulle, RÄin L. Swartenbroux, RÄin C. Borgers und RA W. Verhoeye, in Brüssel zugelassen.
Diese unter den Nummern 7623, 7625, 7627, 7628, 7629, 7630 und 7631 ins Geschäftsverzeichnis des Gerichtshofes eingetragenen Rechtssachen wurden verbunden.
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Rechtliche Würdigung
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In Bezug auf die angefochtenen Bestimmungen
B.1.1. Das Gesetz vom 17. Februar 2021 « zur Einführung einer jährlichen Steuer auf Wertpapierkonten » (nachstehend: angefochtenes Gesetz) bezweckt die Einführung einer jährlichen Steuer auf Wertpapierkonten, die in einen neuen Titel X von Buch II des Gesetzbuches der verschiedenen Gebühren und Steuern aufgenommen wird. Diese jährliche Steuer auf Wertpapierkonten wird für das Führen eines Wertpapierkontos durch Einwohner und Gebietsfremde erhoben. Der Steuersatz beträgt 0,15 % des Durchschnittswerts aller Finanzinstrumente, die zwischen dem 1. Oktober und dem 30. September des darauf folgenden Jahres auf einem Wertpapierkonto gehalten werden. Es gilt jedoch eine Befreiung, wenn dieser Durchschnittswert nicht mehr als 1 000 000 EUR beträgt.
B.1.2. Artikel 201/3 des Gesetzbuches der verschiedenen Gebühren und Steuern, eingefügt durch Artikel 3 des angefochtenen Gesetzes, enthält einige Definitionen:
Pour l'application du présent titre, l'on entend par :
1° résidents :
a) les habitants du royaume visés à l'article 2, § 1er, 1°, du Code des impôts sur les revenus 1992;
b) les sociétés visées à l'article 2, § 1er, 5°, b, du Code des impôts sur les revenus 1992;
c) les personnes morales visées à l'article 220 du Code des impôts sur les revenus 1992;
2° non-résidents : les contribuables visés à l'article 227 du Code des impôts sur les revenus 1992;
3° compte-titres : un compte sur lequel des instruments financiers peuvent être crédités ou duquel des instruments financiers peuvent être débités, peu importe qu'il soit détenu en indivision ou en propriété divisée, et qui :
a) en ce qui concerne les résidents, est détenu auprès d'un intermédiaire, peu importe où cet intermédiaire a été constitué ou est établi;
b) en ce qui concerne les non-résidents, est détenu auprès d'un intermédiaire belge, à l'exception du cas visé sous c);
c) en ce qui concerne les établissements belges de non-résidents visés à l'article 229 du Code des impôts sur les revenus 1992, fait partie de l'actif dudit établissement et est détenu auprès d'un intermédiaire, peu importe où cet intermédiaire a été constitué ou est établi;
4° instruments financiers imposables : tous les instruments financiers, comme entre autres ceux visés à l'article 2, 1°, de la loi du 2 août 2002 relative à la surveillance du secteur financier et aux services financiers, ainsi que les fonds, détenus sur un compte-titres;
5° période de référence : une période de douze mois successifs qui commence le 1er octobre et se termine le 30 septembre de l'année suivante, ou, le cas échéant, au moment :
a) de la clôture du compte-titres; ou
b) où l'unique ou le dernier titulaire devient résident d'un Etat avec lequel la Belgique a conclu une convention préventive de double imposition ayant pour effet que le pouvoir d'imposition du patrimoine sur le compte-titres est attribué à l'autre Etat;
c) où le compte-titres ne fait plus partie de l'actif d'un établissement belge visé à l'article 229 du Code des impôts sur les revenus 1992 d'un non-résident, si cela a pour conséquence que la Belgique, en raison d'une convention préventive de double imposition, n'est plus compétente pour imposer le patrimoine sur le compte-titres;
d) où le compte cesse de répondre à la définition visée au 3°;
6° intermédiaire : la Banque nationale de Belgique, la Banque centrale européenne et les banques centrales étrangères exerçant des fonctions similaires, un dépositaire central de titres visé à l'article 198/1, § 6, 12°, du Code des impôts sur les revenus 1992, un établissement de crédit ou une société de bourse visé à l'article 1er, § 3, de la loi du 25 avril 2014 relative au statut et au contrôle des établissements de crédit et des sociétés de bourse, ainsi que les entreprises d'investissement, visées à l'article 3, § 1er, de la loi de 25 octobre 2016 relative à l'accès à l'activité de prestation de services d'investissement et au statut et au contrôle des sociétés de gestion de portefeuille et de conseil en investissement, qui, en vertu du droit national, sont autorisés à détenir des instruments financiers pour le compte de clients;
7° intermédiaire belge : un intermédiaire constitué conformément au droit belge ainsi qu'un intermédiaire établi en Belgique. Les intermédiaires qui ne sont pas établis en Belgique et qui ont désigné un représentant visé à l'article 201/9/1, sont assimilés à un intermédiaire belge pour l'application du présent titre;
8° titulaire : le(s) détenteur(s) du compte-titres y compris le(s) fondateur(s) de constructions juridiques, constructions filiales, constructions mères et constructions en chaîne dans le cadre desquelles le compte est détenu;
9° fondateur : la personne considérée comme fondateur d'une construction juridique en application de l'article 2, § 1er, 14°, du Code des impôts sur les revenus 1992;
10° construction juridique, construction filiale construction mère et construction en chaîne : les constructions, où qu'elles soient établies, considérées comme construction juridique, construction filiale, construction mère et construction en chaîne, en application respectivement de l'article 2, § 1er, 13°, 13°/2, 13°/3 et 13°/4, du Code des impôts sur les revenus 1992;
11° redevable : selon le cas, l'intermédiaire belge, le représentant responsable visé à l'article 201/9/1 ou le titulaire
.
B.1.3. Artikel 201/4 des Gesetzbuches der verschiedenen Gebühren und Steuern, eingefügt durch Artikel 4 des angefochtenen Gesetzes, regelt den Steuergegenstand, die Besteuerungsgrundlage, die Befreiung, wenn der Durchschnittswert der steuerpflichtigen Finanzinstrumente nicht mehr als 1 000 000 EUR beträgt, sowie die Befreiung für Wertpapierkonten, die ausschließlich für eigene Rechnung von einigen Finanzinstituten oder Instituten für gemeinsame Anlagen gehalten werden. Artikel 201/4 Absatz 6 bestimmt, dass die Aufteilung eines Wertpapierkontos in mehrere Wertpapierkonten, die bei demselben Vermittler gehalten werden, und die ab dem 30. Oktober 2020 vorgenommene Umwandlung von steuerpflichtigen Finanzinstrumenten, die auf einem Wertpapierkonto gehalten werden, in Finanzinstrumente auf den Namen der Steuerverwaltung nicht entgegengehalten werden können:
Une taxe annuelle est perçue sur les comptes-titres.
La base imposable est la valeur moyenne des instruments...
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