Jugement/arrêt, Cour d'Appel de Liège, 2025-04-16

Numéro d’ordre :
Cour d’appel Liège Date du prononcé :
Arrêt du 16-04-2025Numéro du rôle :
2023/RG/909 de la NEUVIÈME A chambre civile Numéro du répertoire : Expédition(s) délivrée(s) à :
Huissier : Huissier : Huissier :
2025/
Avocat : Avocat : Avocat :
Partie : Partie : Partie :
Liège, le Liège, le Liège, le Coût : Coût : Coût :
CIV : CIV : CIV :
Cour d’appel de Liège, 9a Ch., 16-04-2025
2023/RG/909 - R. S.A. / ETAT BELGE
EN CAUSE DE :
La s oci ét é anony m e R. ,
partie appelante,
représentée par Maîtr e
CONTRE :
L’ETAT BE LGE, repré se nté par le M inistre de s finances , dont
partie intimée,
comparaissant par Monsieur, fonctionnaire d’administration fiscale.
__________________________
Vu les feuilles d’audience des 06 novembre 2023, 12 mars 2025, 09 avril 2025
et de ce jour.
__________________________
A P RÈ S E N A V O IR DÉL IB ÉR É :
Vu le dossie r de la pro cédure en forme régul iè re et notamment :
▪ en cop ie conforme , l e jugement rendu, le 9 septemb re 2022 , par le Tribunal de première i nstance de Liège , divi si on de Liège, do nt la preuve de la si gnifi cation n’est pa s rapportée ;
▪ la requête d’appel dép osée au greffe, le 29 se ptembre 2023 ;
▪ les con clu sions et dos si ers de pièc es des pa rti es.
L’appel a été inter jeté dans les form es et dél ai légau x, sa re cev abili té n’est pas contestée et il n ’ex iste au cun mo yen d’i rr ecev abilité à souleve r d’office par la Co u r.
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En conséquenc e, l’ appel doit être d écl aré re c evable .
La présente déci sion est fondée sur les él éments de f ait et de droit développ és ci-aprè s.
I. FAITS ET OBJET DU LITI GE
Le litige conce rne les cotisat ions à l’ impôt des soc iétés enrôlée s dans le chef de la S A R. , anciennement R . S ERVI CE S, pou r les e xer cic es d’imposit i on 2016, 201 7 et 2018, respect ivem ent sous les artic les …, … e t … d u r ô l e f o r m é p o u r l a c o m m u n e d e L i è g e 1.
L a S A R . S E R V I C E S a é t é c o n s t i t u é e p a r a c t e a u t h e n t i q u e d u 2 9 j u in 2 0 1 2
par la soc iété coopérat ive inter com munale à responsabi lité l imitée Tt. (ci-
après … ) et la so ciété anonyme T. SE RV IC ES GR OUP ( B CE ) ave c notamment p ou r ob jet « le dév el o p peme nt , l ’ex pl oit at i o n, l ’e nt ret ie n des rése a ux de dist ri b ut io n d’é lec t ric i t é et de gaz e n c e c om pr is le r ac c o r deme nt a u x r é s e a u x , … » 2.
Elle est as sujettie à l’i mpôt des société s au c ours des exer ci ces l itigi eux et a r e n t r é u n e d é c l a r a t i o n p o u r c h a c u n d ’ e u x 3.
L a S C I R L T . a é t é c o n s t i t u é e l e 1 e r j a n v i e r 1 9 8 3 4.
Elle a ét é assujettie à l’impôt des personnes morale s pou r ses ex erci ces comptab le s c lôturés ju squ’au 31 d éc embre 2 014 inclu s. Po ur son e xer cic e comptab le de l’anné e 2015 et ceux des années ultérieures , elle est assujettie à l’i mpôt des société s, à la suite de la modification de l’ articl e 180, 1°, d u Code des i mpôts sur les re venus de 1992 (ci-ap r ès « CI R/92 » )
p a r l a l o i - p r o g r a m m e d u 1 0 a o û t 2 0 1 5 5.
Depuis sa c réation et j usqu’en 2013 au moins, la S CI RL T . a régul iè rement c o m p t a b i l i s é d e s p l u s - v a l u e s d e r é é v a l u a t i o n s u r s e s i m m o b i l i s a t i o n s 6.
A la clôtu re de l’exer ci ce comptab le 2012, se s comptes de cla sse 12 « plus-
values d e réé valuati on » lais sent apparaî tre un solde crédit eur de 562.361.4 59 €. Ses ré serve s di sp onibles ( co de 133) s’élè vent alo r s à un m o n t a n t d e 1 7 2 . 2 9 7 . 3 3 4 € 7.
1
Cf. pièces 12 à 14 du dossier administratif.
2
Annexes M.B. 11/7/2012, n°0121809.
3
Cf. pièces 1 à 3 du dossier administratif.
4
Cf. page 2 des conclusions de la SA R. , fait non contesté par l’Etat Belge.
5
Cf. page 2 des conclusions de la SA R. , fait non contesté par l’Etat Belge.
6
Cf. page 4 des conclusions de la SA R. , fait non contesté par l’Etat Belge.
7
Cf. pièce 5, p. 10/71 du dossier de la SA R. .
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D an s les c omp t es an n u els d e la S CI RL T . d ép osés à la Ban q u e N at io n ale d e Bel giq u e (c i- ap rès « B N B » ) p ou r l’e xer ci ce comp t ab le 20 1 3, p lu s au cu n montant n’est repris dans les comptes d e clas se 12 « plus- va lues de réévalu at ion » . Les ré serve s disp onible s so nt quant à elles passées à 7 4 8 . 8 3 9 . 5 3 3 € , à l a c l ô t u r e d e l ’ e x e r c i c e c o m p t a b l e 2 0 1 3 8.
Ces mou vements dé co ulent du transfert des soldes créditeu r s des c omptes de passif de c las se 12 « plus-v alues de réé val uation » ver s les comp tes de passif de cla sse 133 « réser ve s disponibl es », dan s le s comp tes de l ’ e x e r c i c e c o m p t a b l e 2 0 1 3 9.
L a m ê m e a n n é e , l a S C I R L T . é t a b l i t u n p r o je t d ’ a p p o r t d e s e s d i f fé r e n t e s branches d’a ctiv ités au bénéfice d e sa filiale opérationnelle, l a SA NETHYS , d o n t l a g e s t i o n d e s r é s e a u x d e d i s t r i b u t i o n d e g a z e t d ’ é l e c t r i c i t é 10.
Le 11 avril 2014, le Pa r lement wallon adopte un décret mo difiant le décret du 12 avril 2001 relatif à l’organi sation du marché rég ional de l’él e ctri cité.
Ce décret prévo it des disposition s vi sant à garantir l’in dépend ance de l’act ivité de gestionna i re de réseau de di strib ution.
La S CI RL T . décide alo rs, par un p rojet d’ apport conc lu le 6 mai 20 14 ave c la SA R. , de transfére r à cette dernière ses deux branches d’a ctiv ités de g e s t i o n d e s r é s e a u x d e d i s t r i b u t i o n d e g a z e t d ’ é l e c t r i c i t é 11.
Le 20 juin 2014, la SCI RL T. fait ap port à la S A R. de sa branche d’a ctiv ités d e g e s t i o n d e s r é s e a u x d e d i s t r i b u t i o n d ’ é l e c t r i c i t é 12.
L’a cte no tarié d ’appor t à la S A R . ne menti onne pas de re vendic a tion du b é n é f i c e d e l ’ e x o n é r a t i o n p r é v u e à l ’ a r t i c l e 4 6 C I R / 9 2 13.
Au 31 décembre 2014, la SC IR L T. transfèr e l’ensemble de ses r éserve s disponibles , de se s ré serve s indi sponibles e t de son résu ltat à re porter, vers ses ré ser ves i mm unisées, de m anière à se prémunir d ’une é ve ntuelle t a x a t i o n d e c e s p o s t e s à l ’ o c c a s i o n d e s o n p a s s a g e à l ’ i m p ô t d e s s o c i é t é s 14.
8
Cf. pièce 5, p. 10/71 du dossier de la SA R. .
9
Cf. page 7 des conclusions de synthèse de l’Etat Belge, fait non contesté par la SA R. .
10
Cf. page 3 des conclusions de la SA R. , fait non contesté par l’Etat Belge.
11
Cf. pièce 1 du dossier de la SA R. .
12
A l’exception du sous-secteur « 70KV », lequel ne fait pas partie de la branche d’activités apportée - cf. pièce 4 du dossier de la SA R. .
13
Cf. pièce 4 du dossier de la SA R. .
14
Cf. pièce 10, pages 8/57 et 52/57 du dossier de la SA R. .
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Le 22 juin 2015, la SCI RL T. fait ap port de sa branche d’acti vités de gestion d e s r é s e a u x d e d i s t r i b u t i o n d e g a z à l a S A R . 15.
Les partie s s’ ac corden t sur le fait que cet a pport a été réalisé en faisant applicat io n du régime d’exonérati on prévu à l’arti cle 46 du CI R/92, l a SCI RL
T. ét an t sou mi se d ep u is le1 er j an vie r 2015 à l’ imp ôt d es so ciét és .
Dans les deu x cas , le s comptes d e la S A R . enregi strent l’ens em ble des augment ations de capi tal liées au x apports d e branche d’a ctivité s en tant q u e c a p i t a l l i b é r é 16.
Le 14 n ovembre 20 18, l’admin i stration fisca le adres se un avis de rectifi cat ion à l a SA R. re latif à sa dé cl aration fis cale de l ’e xer cic e d ’ i m p o s i t i o n 2 0 1 6 17.
Dans cet a vis de re ctifi cation, l ’admini stration postule :
▪ l’ins cription d ’un mont ant de 4.195 .212,66 € au niveau d u code 100 1 de la dé clarat ion à l’i mpô t des soci ét és en tant que « rés erve s incorpo rées au capital et prim es d’ém i ssion s impos ables », m ontant correspondant à celui des amo rti ssem ents p ratiqués par l a SA R. sur la parti e réév alu ée des immobil isation s a cquis es par apports en natu re de la S CI RL T . ;
▪ u n e d imin u t io n à h au teu r d e 5 .7 8 0 .5 1 4 ,0 1 € d u mo n t an t d e la d éd uct io n pour cap ital à ri sque, e n excluant de la base d e cal cul de cette déduc tion le mo n t an t n o n amo rti d es p lu s- valu e s d e réévalu at io n lié es au x immobil isation s a cquis es par apports en natu re de la S CI RL T . ;
▪ l’appli cation d’un a cc r oisse men t de 10 %.
La SA R . ma rque son désac cord sur cette re ctific ation par courr ier du 18
d é c e m b r e 2 0 1 8 18.
Le 19 décembre 2018, l’administr ation notifie à la SA R. une décision de taxation re jetant l’en semble des argum ents de contest ation arti culés à l ’ e n c o n t...